2021年，英國(guó)歐盟電商平臺(tái)或直接承擔(dān)稅務(wù)責(zé)任

英國(guó)審計(jì)局2017年4月的審計(jì)報(bào)告顯示：2015-16財(cái)年期間，由于“電商銷(xiāo)售”增值稅欺詐和錯(cuò)誤等原因，造成了國(guó)家10億英鎊至15億英鎊之間的稅收損失。預(yù)計(jì)，此增值稅損失占2015-16財(cái)年122億英鎊增值稅缺口總額的8％至12％。

歐洲方面，根據(jù)歐盟委員會(huì)2019年9月的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，由于欺詐，破產(chǎn)和錯(cuò)誤的稅收管理程序，2017年歐盟國(guó)家損失了1,370億歐元（合1,510億美元）的增值稅收入。這其中，電子商務(wù)VAT漏稅估計(jì)使歐盟成員國(guó)每年損失50億歐元，這一數(shù)字到2021年預(yù)計(jì)將增長(zhǎng)到70億歐元。

與此同時(shí)，在英國(guó)和歐洲范圍內(nèi)很多實(shí)體商店和大型連鎖百貨商場(chǎng)由于缺乏市場(chǎng)（價(jià)格）競(jìng)爭(zhēng)力而紛紛倒閉。鑒于各種社會(huì)和經(jīng)濟(jì)壓力，英國(guó)和歐盟近年來(lái)采取了一些列措施，力圖通過(guò)對(duì)電商平臺(tái)的限制，達(dá)到管制跨境電商VAT違規(guī)操作的行為。

英國(guó)方面

從2017年開(kāi)始，HMRC（英國(guó)稅局）就采取了一系列措施，應(yīng)對(duì)日益嚴(yán)峻的跨境電商漏稅行為。英國(guó)在2017的秋季預(yù)算中也正式提出“加強(qiáng)在線(xiàn)銷(xiāo)售平臺(tái)的連帶責(zé)任制度”的立法，并在2018年3月份開(kāi)始正式實(shí)施；從2018年5月底開(kāi)始，主流電商平臺(tái)也同英國(guó)稅局簽署了一份加強(qiáng)合作的“合議書(shū)”，以此引領(lǐng)并鼓勵(lì)所有網(wǎng)絡(luò)銷(xiāo)售平臺(tái)實(shí)施同樣的政策。

最新的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，從2016年9月到2019年3月31日，由于HMRC向電商平臺(tái)發(fā)出了“連帶責(zé)任” 通知，共有 6000多家跨境電商賣(mài)家的賬戶(hù)被封。另外，有65000個(gè)非歐盟賣(mài)家申請(qǐng)注冊(cè)了英國(guó)的VAT，并申報(bào)了約2.5億英鎊的增值稅。即便如此，這些措施還是被認(rèn)為“力度不夠，收效甚微”，是“失敗”的。

2020年3月，HMRC向海關(guān)相關(guān)專(zhuān)家發(fā)出了一份“非正式磋商”文件。

該份泄密文件顯示，英國(guó)稅局計(jì)劃終止“電商市場(chǎng)”僅僅做為“銷(xiāo)售平臺(tái)”的責(zé)任，從2021年1月開(kāi)始，這些電商市場(chǎng)需要對(duì)在英國(guó)銷(xiāo)售的海外商品承擔(dān)“繳納增值稅”的責(zé)任。文件中也特別聲明，“在脫歐過(guò)渡期結(jié)束后（目前過(guò)渡期的截至日期為2020年12月31日），英國(guó)將需要引入‘全英范圍內(nèi)的模式’，以確保英國(guó)企業(yè)免受‘無(wú)增值稅進(jìn)口商品’的不利競(jìng)爭(zhēng)”。

于此同時(shí)，該份泄密的“磋商”文件還提出廢除￡15以?xún)?nèi)免稅的“低貨值遠(yuǎn)程寄售”政策。這也將直接影響直郵銷(xiāo)售的跨境電商賣(mài)家。

據(jù)此，HMRC明確表示,“我們要確保我們不會(huì)因海外違規(guī)而損失稅收。擁有正確的系統(tǒng)將確保所有企業(yè)受到平等對(duì)待。”

歐盟方面

2017年12月5日，歐洲理事會(huì)通過(guò)了增值稅電子商務(wù)法令，對(duì)電子界面端口（例如電商市場(chǎng)，平臺(tái)）引入了增值稅責(zé)任。凡是為跨境賣(mài)家提供“海外低貨值商品”進(jìn)口到歐盟的服務(wù)，或是為海外賣(mài)家提供“在歐盟內(nèi)進(jìn)行銷(xiāo)售”服務(wù)的電商平臺(tái)，都要承擔(dān)相應(yīng)的增值稅責(zé)任。

2018年12月11日，歐盟委員會(huì)又發(fā)布了一項(xiàng)修改增值稅法令的提案。目的是確保順利過(guò)渡到電子商務(wù)的新增值稅規(guī)則。該提案提供了有關(guān)何時(shí)將電商市場(chǎng)或電子平臺(tái)視為賣(mài)方的更多詳細(xì)信息，以便要求這些平臺(tái)對(duì)銷(xiāo)售交易中的增值稅負(fù)有責(zé)任。

2019年11月14日歐盟議會(huì)正式批準(zhǔn)了一項(xiàng)VAT修訂法令，將電商平臺(tái)也視為賣(mài)方，負(fù)責(zé)收繳在其平臺(tái)上通過(guò)非歐盟企業(yè)向歐盟客戶(hù)提供的（價(jià)值不超過(guò)150歐元）商品的VAT。歐洲議會(huì)議員已經(jīng)對(duì)成員國(guó)提出的VAT修訂指令達(dá)成一致，以闡明哪個(gè)成員國(guó)在行政上意義上有資格對(duì)特定的銷(xiāo)售征收VAT，并明確在什么情況下，可以將電商平臺(tái)視為賣(mài)家，并要求其承擔(dān)起VAT征收的最終責(zé)任。

根據(jù)歐盟VAT稅法新規(guī)，作為歐盟VAT電子商務(wù)一攬子計(jì)劃的一部分，從2021年7月1日開(kāi)始，在特定情況下，電商平臺(tái)將被視為“銷(xiāo)售貨物給歐盟消費(fèi)者的直接供應(yīng)商”，因此要承擔(dān)收取和繳納增值稅的責(zé)任。

J&P分析

歐盟和英國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)

從歐盟的政策來(lái)說(shuō)，在特定情況下，電商平臺(tái)承擔(dān)稅務(wù)的責(zé)任已經(jīng)成為明文的法規(guī)。具體實(shí)施和操作，只是時(shí)間和技術(shù)調(diào)試問(wèn)題。

但是HMRC計(jì)劃實(shí)施的該項(xiàng)政策，還有很多不確定性。第一，官方還沒(méi)有正式發(fā)布任何具體的實(shí)施方針。可能還處于商榷階段。第二，該政策依托于英歐雙方脫歐貿(mào)易協(xié)定的談判進(jìn)程，但是到目前為止，具體以什么貿(mào)易關(guān)系脫歐，還不確定。第三，脫歐在即的英國(guó)，同時(shí)要完成新的貿(mào)易協(xié)定（甚至無(wú)協(xié)議脫歐），以及與脫歐相關(guān)的海關(guān)和稅收等事宜，面臨的挑戰(zhàn)，可想而知。

但是鑒于事情的緊迫性，通過(guò)電商平臺(tái)直接收稅的計(jì)劃是勢(shì)不可擋的，因?yàn)槎惥忠呀?jīng)明確表示，用以打擊海外商家VAT漏稅行為的核心措施，以及正式實(shí)施的日期是不會(huì)通過(guò)第三方咨詢(xún)的。

電商平臺(tái)

由于VAT合規(guī)納稅的要求，各大電商平臺(tái)已經(jīng)投入了很多資源來(lái)配合各國(guó)稅局完成稅務(wù)調(diào)查。一旦要直接承擔(dān)納稅的責(zé)任，在線(xiàn)銷(xiāo)售平臺(tái)務(wù)必會(huì)增加更多的附加管理費(fèi)用。如下圖所示，亞馬遜已經(jīng)為歐盟即將實(shí)施的“電子商務(wù)一攬子計(jì)劃”招募相關(guān)的技術(shù)人才。

對(duì)于大型的電商平臺(tái)來(lái)說(shuō)，由于技術(shù)和資源相對(duì)較為完善，落實(shí)該政策會(huì)比較容易。但是對(duì)于那些中小型的、非主流、新型的和區(qū)域性的電商平臺(tái)來(lái)說(shuō)，他們務(wù)必會(huì)面臨一定局限和挑戰(zhàn)。這樣一來(lái)，也不便于整個(gè)電商平臺(tái)市場(chǎng)多樣性的發(fā)展，容易造成“寡頭”趨勢(shì)——大平臺(tái)利用優(yōu)勢(shì)適應(yīng)新稅務(wù)政策，小平臺(tái)迫于技術(shù)資源的缺乏，無(wú)法合規(guī)運(yùn)營(yíng)而退出市場(chǎng)。

另外，從目前HMRC泄密文件的部分描述來(lái)看，該政策還主要是針對(duì)“銷(xiāo)售平臺(tái)”類(lèi)的電商市場(chǎng)（例如Amazon和eBay），但是對(duì)于那些僅僅提供“網(wǎng)站托管”類(lèi)的互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)商（例如：Shopify）來(lái)說(shuō)，可能并不具備約束力和可實(shí)施性。

跨境電商賣(mài)家

從稅務(wù)監(jiān)查的角度來(lái)說(shuō)，稅務(wù)機(jī)關(guān)直接迫使電商平臺(tái)承擔(dān)納稅責(zé)任，遠(yuǎn)比監(jiān)管海外跨境電商賣(mài)家要容易的多。一旦電商平臺(tái)需要投入額外的資源直接履行納稅職責(zé)，那么這筆增加的管理運(yùn)營(yíng)成本可能會(huì)轉(zhuǎn)嫁給賣(mài)家。

一方面，由于VAT的附加費(fèi)用，商品銷(xiāo)售的價(jià)格優(yōu)勢(shì)不斷降低；另一方面，平臺(tái)運(yùn)作成本又可能不斷增加。這使得跨境電商賣(mài)家們的利潤(rùn)空間不斷減少。

從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來(lái)說(shuō)，這是一件好事：平臺(tái)銷(xiāo)售信息更透明，大家都在公平的國(guó)際電商貿(mào)易環(huán)境中運(yùn)營(yíng)。需要注意的是，在任何新稅改方案正式實(shí)施之前，我們必須未雨綢繆，才能運(yùn)籌帷幄。

怎么應(yīng)對(duì)？

所以第一，一定要了解相關(guān)政策，我們的運(yùn)營(yíng)模式和納稅習(xí)慣需要按照新的稅規(guī)做出相應(yīng)的調(diào)整。比如說(shuō)，之前通過(guò)海外“低貨值直郵寄售”的方式發(fā)貨到歐盟的跨境電商賣(mài)家將不再享受22歐元免稅的政策，所以商家需要提前做好貨運(yùn)渠道和方式的成本計(jì)算。

第二，委托專(zhuān)業(yè)的機(jī)構(gòu)針對(duì)新政策合規(guī)運(yùn)營(yíng)，銜接正確的系統(tǒng)，使用有效的工具，通過(guò)官方的渠道，你才能保證合規(guī)納稅，沒(méi)有后顧之憂(yōu)。如果開(kāi)始就沒(méi)有走正確的路，后期補(bǔ)救會(huì)花費(fèi)更大的功夫！

第三，積極尋求新的銷(xiāo)售渠道和市場(chǎng)，拓寬銷(xiāo)售面，避免區(qū)域性政策受限帶來(lái)的影響。